光伏发电工程用地包孕光伏方阵用地（含光伏面板、接纳直埋电缆敷设体式格局的集电路线等用地）以及配套举措措施用地（含变电站及运转治理中央、集电路线、场表里门路）等用地。因为光伏发电财产属在新财产、新业态，我国对于光伏方阵用地是否缴纳耕地占用税以及地盘使用税，按甚么尺度征税均尚未明确的划定，各地履行尺度纷歧，给光伏发电财产康健成长带来未便。西部地域地区广宽，集中式光伏较多，问题也更为凸起。
关在耕地占用税
领土资规〔2015〕5号《关在撑持新财产新业态成长促成公共创业万众立异用地的定见》第四条明确划定“采纳不同化用地政策撑持新业态成长。光伏、风力发电等工程使用沙漠、荒原、荒草地等未哄骗地盘的，对于不占压地盘、不转变地表形态的用地部门，可按原地类认定，不转变地盘用途，于年度地盘变动查询拜访时作出标注，用地答应以租赁等体式格局取患上，两边签署好赔偿和谈，用地报本地县级领土资源部分存案；对于工程永世性修建用地部门，应依法按设置装备摆设用地打点手续。对于设置装备摆设占用农用地的，所有效地部门均应按设置装备摆设用地治理。”
《中华人平易近共以及国耕地占用税法》(如下简称《耕地占用税法》）第二条明确划定：“于中华人平易近共以及国境内占用耕地设置装备摆设修建物、修筑物或者者从事非农业设置装备摆设的单元以及小我私家，为耕地占用税的征税人，该当依照本法例定缴纳耕地占用税。”第十二条明确划定：“占用场地、林地、草地、农田水哄骗地、养殖水面、渔业水域滩涂和其他农用地设置装备摆设修建物、修筑物或者者从事非农业设置装备摆设的，依照本法的划定缴纳耕地占用税。”
天然资源部办公厅、国度林业以及草原局办公室等部分2023年3月20日印发的《关在撑持光伏发电财产成长规范用地治理有关事情的通知》，明确划定：“光伏方阵用地触及占用基本草原外草原的，处所林草主管部分应科学评估当地区草原资源与生态状态，合理确定工程的适建区域、设置装备摆设模式与设置装备摆设要求。鼓动勉励接纳“草光互补”模式。光伏方阵用地不患上转变地表形态，以第三次天下领土查询拜访及后续开展的年度领土变动查询拜访结果为底版，依法依规举行治理。实施用地存案，不需按非农设置装备摆设用地审批。”
《中华人平易近共以及国耕地占用税法实行措施》第三十一条明确划定：“征税人占地类型、占地面积以及占地时间等征税申报数据质料以天然资源等相干部分提供的相干质料为准；未提供相干质料或者者质料信息不完备的，经主管税务机关提出申请，由天然资源等相干部分自收到申请之日起30日内出具认定定见。”
按照以上法令、规章以及规范性文件不丢脸出，光伏、风力发电等工程使用沙漠、荒原、荒草地等未哄骗地盘的，因光伏方阵用地不占压地盘、不转变地表形态，属在按原地类治理的领域；又因光伏方阵用地不转变地表形态，以是也不需按非农设置装备摆设用地审批，而耕地占用税的征税主体是占用耕地设置装备摆设修建物、修筑物或者者从事非农业设置装备摆设的单元以及小我私家，据此，光伏方阵用地的单元以及小我私家不是合适的征税主体。
退一万步讲，虽然《耕地占用税法》是财务部以及国度税务总局主导制订的，可是该法也同时明确了对于在光伏方阵用地有无转变地盘用途，该不应缴纳耕地占用税不是由财务以及税务部分决议的，而是该当由天然资源部分来认定的，而认定的依据仍旧该当思量领土资规〔2015〕5号《关在撑持新财产新业态成长促成公共创业万众立异用地的定见》以及天然资源部办公厅、国度林业以及草原局办公室等部分在2023年3月20日印发的《关在撑持光伏发电财产成长规范用地治理有关事情的通知》。
《耕地占用税法》是调解国度以及占用耕地建房或者从事其他非农业设置装备摆设的单元以及小我私家间的税收征纳治理瓜葛的法令规范的总称，是国度征收以及征税人缴纳耕地占用税的法令依据，光伏方阵用地不属《耕地占用税法》调解的领域。
关在地盘使用税
《中华人平易近共以及国城镇地盘使用税暂行条例》（如下简称《地盘使用税暂行条例》）第二条明确划定：“于都会、县城、建制镇、工矿区规模内使用地盘的单元以及小我私家，为城镇地盘使用税（如下简称地盘使用税）的征税人，该当依照本条例的划定缴纳地盘使用税。”第三条：“地盘使用税以征税人现实占用的地盘面积为计税依据，依照划定税额计较征收。前款地盘占用面积的构造丈量事情，由省、自治区、直辖市人平易近当局按照现实环境确定。”
据此，光伏方阵用地该当缴纳地盘使用税，而计税的依据是根据现实占用的地盘面积来确定。光伏发电财产属在新财产、新业态，环境较为非凡，《地盘使用税暂行条例》对于光伏方阵用地中现实占用的地盘面积没有明确的界定。有以为该当根据租赁面积（四至边界）计税的，有以为该当根据光伏矩阵投影面积计税的，也有以为应该根据桩基面积计税的。
按惯例，于《地盘使用税暂行条例》没有明确划定的环境下，对于在现实占用的地盘面积的认定就该当从相干法令、法例以及规范性文件中寻觅。《关在撑持光伏扶贫以及规范����APP光伏发电财产用地的定见》第四条明确划定：“光伏发电站工程用地中按农用地、未哄骗地治理的，除了桩基用地外，不患上软化地面、粉碎耕耘层，不然，该当依法打点设置装备摆设用地审批手续。”据此，光伏方阵现实占用的地盘面积是该当根据桩基面积来计较的。
《地盘使用税暂行条例》第三条明确划定：“地盘使用税以征税人现实占用的地盘面积为计税依据，依照划定税额计较征收。前款地盘占用面积的构造丈量事情，由省、自治区、直辖市人平易近当局按照现实环境确定。”据此，《地盘使用税暂行条例》中划定的现实占用的地盘面积并无根据租赁面积（四至边界）来确定，而是经由过程构造丈量来确定。因而可知，立法者于立法早期已经经思量到了该当赐与非凡环境区分看待的法令通道。
税费对于新能源财产的影响
以每一10万千瓦使用地盘3300亩为例，根据耕地占用税16元㎡，地盘使用税1.05元㎡的尺度，按地盘四至界线面积计税，需一次性缴纳耕地占用税3516.4万元，需每一年缴纳地盘使用税231万元；根据桩基面积计税，约莫需要一次性缴纳耕地占用税3.66万元，每一年缴纳地盘使用税0.24万元，差别尺度纳税的成果显而易见。本年以来，个体地域修订了新能源财产成长相干政策，发电范围与消纳相婚配，有形中提高了新能源财产的门坎，增长了企业的投资成本，新能源财产成长遭受“瓶颈期”，而超规模、超尺度征收耕地占用税以及地盘使用税无疑又让新能源财产成长落井下石。
以某企业申报的2GW光伏制氢绿氨一体化工程为例，工程总投资222亿元，工程建成后，估计年产绿氢9.6万吨，年产绿氨4.8万吨，每一年实现营收23亿元，上缴企业所患上税以及增值税2.9亿元。按照该工程用地面积6.6万亩计较，根据地盘四至界线面积计税，需一次性缴纳耕地占用税70328亿元，每一年缴纳地盘使用税4620万元；根据桩基面积计较，约莫需要一次性缴纳耕地占用税73.2万元，每一年缴纳地盘使用税4.8万元。如因超尺度缴纳耕地占用税以及地盘使用税企业抛却投资，每一年不只削减企业所患上税以及增值税支出2.9亿元、地盘房钱264万元，还会是以而削减联系关系财产孕育发生的其他支出。为捡一颗芝麻而丢失一个西瓜，于患上不偿掉的同时也违反了经济高品质成长的初心。
《 关在促成新时代新能源高品质成长的实行方案 案例解读》第4、五章，就撑持指导新能源财产康健有序成长与保障新能源成长合理空间需求方面给出解读。《实行方案》要求：“各处所当局要严酷依法征收地盘使用税费，不患上凌驾法令划定征收用度，好比部门地域征收的分歧理的资源费、村落振兴费、捐赠费等。各地还可根据就低不就高的准则，明确城镇地盘使用税以及耕地占用税征收规模以及尺度，并严酷根据尺度征收。对于在哄骗国有未哄骗地开发新能源工程的，可适量削减地盘使用用度。”
根据中国特点社会主义法令系统同一性、科学性的要求，法令之间不克不及彼此抵牾，相干法令之间该当彼此协和谐跟尾，下位法不克不及与上位法相抵触。必然要根据“法无授权不成为，法定职责必需为”的现代法治准则，恪尽职守、勤恳尽责，为新能源财产高品质成长保驾护航。（关淋）
义务编纂：江蓬新
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